일본 인보이스 제도란? 등록 여부·기재사항·간이 인보이스·반환 인보이스·소액 특례

인보이스 제도(インボイス制度)의 정식 명칭은 적격청구서등 보존방식이며 2023년(令和5年) 10월 1일에 시작됐습니다^[1]. 이 제도에서 매수인이 매입세액공제(仕入税額控除)를 받으려면, 청구서 등을 받기 어려운 일정한 경우를 빼고, 일정 사항을 적은 장부와 적격청구서 등을 보존해야 합니다^[1].

적격청구서는 세무서장에게 등록한 적격청구서 발행사업자만 교부할 수 있습니다. 등록한 사업자는 적격청구서 등을 교부할 의무와 교부한 사본을 보존할 의무를 집니다^[1]. 교부 의무가 생기는 것은 거래 상대방(과세사업자에 한함)이 요구할 때입니다^[2].

등록하지 않은 사업자도 청구서와 영수증을 교부할 수 있습니다. 다만 등록번호를 적지 않은 청구서 등은 구분기재청구서 등(区分記載請求書等)으로 취급되어 적격청구서가 되지 않습니다^[3]. 등록번호와 비슷한 영숫자를 쓰거나 남의 등록번호를 자기 것처럼 적는 등 적격청구서로 오인될 우려가 있는 표시는 미등록 사업자에게 허용되지 않습니다^[12].

등록하지 않은 사업자에게서 매입한 매수인에게는 경과조치가 있습니다. 일반과세로 신고하는 매수인은 장부와, 구분기재청구서 등과 같은 사항을 적은 청구서 등을 보존하면 매입세액 상당액의 일정 비율을 공제할 수 있습니다. 장부에는 경과조치를 적용받는 과세매입이라는 뜻을 적어야 합니다(국세청 예로는 「80％控除対象」(80% 공제 대상)·「免」 등). 비율은 2026년 9월 30일까지의 과세매입이 80%, 2026년 10월 1일부터 2028년 9월 30일까지가 70%입니다. 이후 50%, 30%로 내려가고 2031년 10월 1일부터는 공제할 수 없습니다. 2026년 10월 1일 이후 시작하는 과세기간에는 한 거래 상대방으로부터의 과세매입 합계(세금 포함)가 1년(사업연도)에 1억 엔을 넘는 부분에는 이 경과조치를 적용할 수 없습니다^[4]. 경과조치의 연도별 비율과 조건은 2할 특례와 경과조치에서 자세히 설명합니다.

어느 비율을 쓰는지는 지급일이나 청구서 날짜가 아니라 과세매입의 시기로 정해집니다. 상품은 인도된 날, 용역은 약정한 용역이 전부 끝난 날입니다^[13].

등록할 수 있는 것은 과세사업자입니다. 면세사업자는 다음 절에서 설명하는 경과조치로 등록합니다^[14][6]. 납세지(納税地)를 관할하는 세무서장에게 「적격청구서 발행사업자 등록신청서(국내사업자용)」를 제출합니다^[14].

• e-Tax로 신청: e-Tax 소프트(WEB판)는 다운로드 없이 쓸 수 있고, PC 외에 국내 개인사업자라면 스마트폰·태블릿으로도 쓸 수 있습니다^[15]. e-Tax로 등록 신청을 하려면 전자증명서(마이넘버카드 등)와 이용자 식별번호 등을 미리 준비해야 합니다^[1]. 세무사가 대리 송신하는 경우 사업자의 전자증명서는 필요 없습니다^[14].
• 우편으로 신청: 보낼 곳은 일본 국세청의 신청 절차 페이지에서 확인합니다^[15].

등록의 효력은 통지가 도착한 날이 아니라 적격청구서 발행사업자 등록부에 등재된 날(登録日)부터 생깁니다. 등록일 이후 거래에서는 상대방(과세사업자에 한함)이 요구하면 적격청구서를 교부할 의무가 있습니다^[2].

e-Tax로 신청하면서 전자 통지를 원한 경우 등록통지서는 통지서 등 목록에 데이터로 저장됩니다. 그 밖의 경우에는 서면으로 우송됩니다. 등록통지서는 재발행되지 않습니다^[20]. 통지까지 걸리는 일수는 정해져 있지 않고, 국세청이 「등록통지 시기의 기준(登録通知時期の目安)」을 공개합니다^[15].

새로 사업을 시작한 경우에는 그 과세기간의 첫날로 소급해서 등록할 수 있습니다. 다만 그 과세기간의 말일까지 신청해야 합니다. 개인사업자의 과세기간 첫날은 사업을 시작한 해의 1월 1일입니다^[15].

기준기간의 과세매출이 1,000만 엔 이하이면 소비세 납세의무는 원칙적으로 면제됩니다. 기준기간은 개인사업자라면 그해의 전전년, 사업연도가 1년인 법인이라면 그 사업연도의 전전 사업연도입니다. 특정기간(特定期間)의 과세매출에 따른 예외도 있습니다^[5]. 이렇게 납세의무가 면제된 사업자를 면세사업자(免税事業者)라고 합니다. 한국 부가가치세의 면세사업자(면세 재화·용역을 공급하는 사업자)와는 다른 개념입니다.

다만 적격청구서 발행사업자로 등록했다면 기준기간의 과세매출이 1,000만 엔 이하여도 납세의무는 면제되지 않습니다^[5].

면세사업자는 2023년(令和5年) 10월 1일부터 2029년(令和11年) 9월 30일까지의 날이 속하는 과세기간 중에, 등록신청서에 등록 희망일을 적어 신청할 수 있습니다. 등록 희망일은 제출일로부터 15일 이후의 날입니다. 그날부터 과세사업자가 되며 과세선택신고서를 낼 필요는 없습니다. 세무서장의 등록이 등록 희망일보다 늦어져도 등록 희망일에 등록한 것으로 봅니다. 2028년(令和10年) 4월 1일 이후에는 특정소액자산판매사업자(特定少額資産販売事業者)가 이 경과조치를 쓸 수 없습니다^[6]. 어떤 사업자가 특정소액자산판매사업자에 해당하는지는 일본 세무서나 세무사(税理士)에게 확인하세요.

이 경과조치로 등록했고 등록일이 속하는 과세기간이 2023년(令和5年) 10월 1일을 포함하지 않으면, 등록일이 속하는 과세기간의 다음 과세기간부터 등록일 이후 2년이 끝나는 날(등록 2주년 전날)이 속하는 과세기간까지는 면세사업자가 될 수 없습니다^[6]. 등록을 취소해도 마찬가지입니다^[15]. 역년 기준 개인사업자와 12월 결산 법인은 2024년 이후 등록이 해당합니다. 다른 결산월 법인은 2023년 10월 1일을 포함하는 사업연도의 다음 사업연도 이후 등록이 해당합니다. 예를 들어 과세기간이 역년인 개인사업자가 2026년 10월~12월에 등록하면 2027년분과 2028년분은 면세사업자가 될 수 없습니다. 2023년 10월 1일을 포함하는 과세기간에 등록했다면 이 제한은 없습니다. 본인의 과세기간이 해당하는지는 세무서나 세무사(税理士)에게 확인하세요.

납부세액을 줄여 주는 특례로 2할 특례(2割特例, 납부세액을 매출세액의 20%로 하는 특례)가 있습니다. 면세사업자가 등록하는 경우의 특례이며, 2026년 9월 30일을 포함하는 과세기간까지입니다. 2026년 10월 21일 현재 개인사업자는 2026년분, 법인은 2026년 9월 30일을 포함하는 사업연도가 마지막입니다^[22][23].

개인사업자에게는 2027년분·2028년분에 3할 특례(3割特例, 매출세액의 30%)가 마련돼 있고, 법인은 3할 특례 대상이 아닙니다^[24][23]. 둘 다 기준기간의 과세매출이 1,000만 엔 이하일 것 등의 요건이 있으며, 신고서에 적용받는다는 뜻을 덧붙여 씁니다^[22][18][19]. 2할 특례·3할 특례의 기한과 요건은 2할 특례와 경과조치에서 자세히 설명합니다.

등록 여부를 정하기 전에 다음을 확인하세요.

• 주요 거래처가 일반과세인지 간이과세인지. 간이과세 거래처는 매입처의 등록 여부가 공제액에 영향을 주지 않는다고 볼 수 있습니다^[11].
• 등록하지 않을 때 일반과세 거래처가 쓰는 경과조치의 비율과 종료 시기. 70%는 2028년 9월 30일까지입니다^[4].
• 등록 후 납부세액을 일반과세·간이과세·특례 중 무엇으로 계산할지. 간이과세는 기준기간의 과세매출이 5,000만 엔 이하인 과세기간에만 쓸 수 있습니다^[11]. 면세사업자가 등록한 과세기간 안에 소비세 간이과세제도 선택신고서를 내면 그 과세기간부터 간이과세를 쓸 수 있습니다^[17].
• 등록일부터 과세기간 말일까지 신고해야 하고, 면세사업자로 돌아갈 수 없는 기간이 있다는 점^[6].

적격청구서는 청구서, 납품서, 영수증, 계산대 영수증(レシート) 등 가운데 다음 사항이 적힌 서류입니다^[25][7].

1. 적격청구서 발행사업자의 이름 또는 명칭과 등록번호
2. 거래 연월일
3. 거래 내용(경감세율 대상 품목이면 그 뜻)
4. 세율별로 구분해 합계한 대가의 금액(세전 또는 세금 포함)과 적용 세율
5. 세율별로 구분한 소비세액 등
6. 서류를 받는 사업자의 이름 또는 명칭

항목별 쓰는 법과 명세표 만드는 법은 일본 청구서 작성법, 영수증은 일본 영수증 작성법에서 설명합니다.

적격간이청구서(適格簡易請求書, 간이 인보이스)는 다음 사업을 하는 적격청구서 발행사업자가 적격청구서 대신 교부할 수 있는 서류입니다.

• 소매업
• 음식점업
• 사진업
• 여행업
• 택시업
• 주차장업(불특정 다수의 사람을 상대하는 경우에 한함)
• 그 밖에 이들에 준하는 사업으로, 불특정 다수의 사람에게 자산의 양도 등을 하는 사업

「불특정 다수의 사람을 상대하는 것」이라는 한정은 주차장업과 마지막의 「준하는 사업」에만 붙습니다. 소매업부터 여행업, 택시업까지의 사업에는 한정이 없어서, 예를 들어 소매업으로 하는 과세자산의 양도 등은 거래 형태와 상관없이 교부할 수 있습니다^[8]. 통상적인 사업자 간 거래는 일반적으로 간이 인보이스를 교부할 수 있는 사업에 해당하지 않습니다^[26].

간이 인보이스도 교부 대신 기재사항에 해당하는 전자적 기록(PDF 등)을 제공할 수 있습니다^[8].

과세사업자에게 반품이나 가격 인하 등 매출에 대한 대가의 반환 등을 하는 경우에는 적격반환청구서(適格返還請求書, 반환 인보이스)를 교부할 의무가 있습니다^[9].

대가의 반환 등에 대한 세금 포함 금액이 1만 엔 미만이면 이 교부 의무는 면제됩니다^[9][28]. 1만 엔 미만인지는 반환한 금액이나 가격 인하 등의 대상이 된 청구·채권 단위별로, 줄어든 금액으로 판정합니다^[29].

• 50만 엔 청구에 대해 매수인이 송금수수료 상당액 440엔을 빼고 499,560엔을 지급한 경우, 440엔이 1만 엔 미만이므로 면제됩니다^[29].
• 상품 1개당 100엔의 리베이트를 나중에 지급하고 합계가 2만 엔이 되는 경우는 면제되지 않습니다^[29].
• 등록하기 전에 한 과세자산의 양도 등에 대해 등록 후에 대가의 반환 등을 하는 경우에는 애초에 교부 의무가 없습니다^[9].

반환 인보이스의 기재사항은 다음 5개입니다.

1. 적격청구서 발행사업자의 이름 또는 명칭과 등록번호
2. 대가의 반환 등을 한 연월일과, 그 반환 등과 관련된 과세자산의 양도 등을 한 연월일
3. 대가의 반환 등의 거래 내용(경감세율 대상 품목이면 그 뜻)
4. 세율별로 구분한 대가의 반환 등의 금액(세전 또는 세금 포함)
5. 세율별 반환 등에 대한 소비세액 등 또는 적용 세율

2번의 원래 거래 연월일은, 적격청구서를 교부한 매출에 대해서는 과세기간 범위 안에서 일정 기간으로 적어도 됩니다. 5번은 소비세액 등과 적용 세율 중 한쪽만 적으면 됩니다(둘 다 적어도 됩니다)^[30]. 오류 수정과의 차이는 일본 인보이스 수정·재발행에서 설명합니다.

소액 특례(少額特例)는 매수인이 매입세액공제를 받을 때의 보존 요건에 관한 특례입니다. 매도인이 서류에 무엇을 적는지와는 별개의 제도이고, 앞 절의 반환 인보이스 면제(매도인의 교부 의무)와도 다릅니다^[10].

대상은 기준기간의 과세매출이 1억 엔 이하이거나, 특정기간의 과세매출이 5,000만 엔 이하인 사업자입니다. 2023년 10월 1일부터 2029년 9월 30일까지 국내에서 하는 과세매입으로, 지급 대가(세금 포함)가 1만 엔 미만이면 일정 사항을 적은 장부만 보존해도 매입세액공제를 받을 수 있습니다^[10]. 2026년도(令和8年度) 세제개정으로 기한이 바뀐 것은 없습니다^[31].

• 규모 요건은 기준기간 1억 엔 이하와 특정기간 5,000만 엔 이하 중 한쪽만 충족하면 됩니다. 특정기간을 판정할 때는 과세매출 대신 급여 지급액 합계를 쓸 수 없습니다^[10].
• 장부에 「소액 특례를 적용한다는 뜻」을 적을 필요는 없습니다^[10].
• 적격청구서 발행사업자가 아닌 사람에게서 한 과세매입이라도 세금 포함 1만 엔 미만이면 대상입니다^[10].
• 1만 엔 미만인지는 1회 거래의 과세매입 금액(세금 포함)으로 판정합니다. 상품 하나당 금액도, 월 합계 청구서 단위도 아닙니다. 5,000엔과 7,000엔을 다른 날 따로 정산하면 각각 대상입니다. 한꺼번에 사서 12,000엔이면 대상이 아니고, 월 10만 엔의 청소 업무도 대상이 아닙니다^[32].

소액 특례는 매입세액공제를 받기 위한 조치이므로, 매입세액을 실제로 계산하는 일반과세 사업자에게 의미가 있다고 볼 수 있습니다. 간이과세나 2할 특례는 실제 매입세액을 계산하지 않는 방식입니다^[11][22]. 이것은 국세청이 명시한 것이 아니라 제도 구조에서 추론한 것입니다.