일본 거래처가 원천징수를 뗄 때 — 작업 대가와 저작권 대가(20.42%·10%)

일본 비거주자(非居住者)와 외국법인에 일본 소득세가 붙는 것은 일본 국내에서 얻은 「국내원천소득」뿐입니다^[1]. 거래처는 그중 일본 소득세법에서 정한 것을 지급할 때 원천징수합니다^[3].

거래처가 일본에 주소나 사무소를 두고 있으면, 국외에서 지급하는 경우에도 일본 국내에서 지급한 것으로 보고 원천징수합니다^[3]. 한국 계좌로 송금받는다고 해서 원천징수가 없어지지는 않습니다.

일본 국세청 질의응답 사례(質疑応答事例)에 한국에 사는 대학교수에게 논문의 한국어 번역을 맡긴 사례가 있습니다. 번역문은 매절(買取り) 계약이었습니다. 국세청은 이 대가를 저작물 권리의 양도 대가로 보고, 일본 소득세법과 한일 조세조약 12조의 사용료에 해당한다고 답했습니다^[4].

이 답변은 매절 계약이라는 질의의 사실관계를 전제로 합니다^[4]. 번역 대가가 모두 사용료라는 뜻은 아닙니다.

일본 국세불복심판소(国税不服審判所)의 2009년(平成21年) 12월 11일 재결(裁決)은 국외 법인(국명은 가려져 있습니다)에 지급한 게임 소프트웨어 개발 위탁비와 일러스트 제작비를 저작권 사용료 또는 양도 대가로 판단했습니다. 지급한 일본 회사에는 원천징수 소득세의 납세고지와 불납부가산세(不納付加算税)가 부과됐습니다^[5]. 재결의 요점은 다음과 같습니다.

• 무엇의 대가인지는 계약서의 명목만이 아니라 목적과 내용으로 합의의 실체를 가려 판단한다^[5]
• 지급한 회사는 계약에서 「도급 대가」로 정했고 금액도 작업량으로 계산했다고 주장했지만 받아들여지지 않았다^[5]
• 저작권 등 모든 권리는 발생과 동시에 발주자와 제작자가 2분의 1씩 공유한다는 계약 조항은 제작자가 발주자에게 공유 지분을 양도하기로 정한 것으로 봤다^[5]
• 개별 계약서가 없고 저작권 귀속을 서면으로 정하지 않았던 일러스트도 사용료 또는 양도 대가로 판단했다. 소프트웨어 판매에 꼭 필요한 것이었고, 저작권 귀속에 대해 두 회사가 개발 위탁 계약과 같은 인식을 갖고 있었으며, 발주자가 패키지 등에 실제로 쓰고 제작자가 이의를 제기하지 않았다는 점에서 제작자가 일본 내 복제·사용을 승인했다고 봤다^[5]

사용료의 원천징수 세율은 일본 국내법상 금액과 상관없이 20.42%입니다^[3]. 일본 거주자에게 주는 보수처럼 100만 엔을 경계로 나뉘는 2단계 세율은 없습니다.

2027년(令和9年) 1월 1일 이후에 생기는 소득부터는 내역이 소득세·방위특별소득세(防衛特別所得税)·부흥특별소득세(復興特別所得税)로 바뀝니다. 합계 세율은 소득세율×102.1%라서 20.42% 그대로입니다^[7][3].

한일 조세조약 12조는 사용료의 수익적 소유자(受益者)가 한국 거주자인 경우 일본이 매기는 세금을 사용료 금액의 10%까지로 제한합니다^[8]. 조약의 한도세율(限度税率, 국내법 세율 이하인 것)이 적용될 때는 부흥특별소득세와 방위특별소득세가 붙지 않습니다. 원천징수 세율은 10.21%가 아니라 정확히 10%입니다^[3][7].

한일 조세조약에는 BEPS 방지 다자협약(BEPS防止措置実施条約)의 규정도 적용됩니다. 혜택을 받는 것이 거래 등의 주된 목적 중 하나였다고 판단되면 그 혜택을 인정하지 않는 규정입니다. 원천징수되는 세금에는 2021년 1월 1일 이후에 생기는 과세 사건부터 적용되고 있습니다^[10].

사용료에 10%를 적용받으려면 「조세조약 신고서」 중 사용료용인 様式3(서식 3)을 냅니다. 작성하는 것은 지급을 받는 본인입니다^[6][11].

• 거래처별로 작성해 거래처에 건네고, 거래처가 자기 관할 세무서장에게 제출합니다^[11][6]
• 기한은 그 거래처에서 최초로 지급받는 날의 전날까지입니다^[6]
• 기재 사항이 바뀌면 바뀐 뒤 최초로 지급받는 날의 전날까지 다시 냅니다^[6][11]
• 서면으로 낼 때는 정본·부본 2부를 만들어 거래처에 건넵니다^[11]
• 様式3 주의사항이 거주자증명서(居住者証明書) 첨부를 요구하는 것은 사용료가 면세되는 경우입니다^[12]. 한일 조세조약의 사용료는 면세가 아니라 10%로 경감하는 것이므로 이 규정에 해당하지 않습니다^[8]

신고서가 제출돼 있는지는 지급할 때마다 판정합니다. 그 지급일 전날까지 신고서가 제출돼 있지 않으면 거래처는 조약의 10%가 아니라 국내법의 20.42%로 원천징수합니다^[6]. 최초 지급에 맞추지 못하면 신고서를 내기 전까지 받은 지급은 20.42%로 원천징수됩니다. 차액은 나중에 신고서와 「조세조약에 관한 원천징수세액 환급청구서(様式11)」를 거래처를 거쳐 내면 환급을 청구할 수 있습니다. 청구할 수 있는 것은 납부일로부터 5년 동안입니다^[13].

칸별 작성법은 일본 조세조약 신고서(様式3) 작성법에서 설명합니다. 서식과 주의사항은 일본 국세청 A3-5 안내 페이지에서 받을 수 있습니다^[11].

원천징수 의무를 지는 것은 지급하는 쪽인 거래처입니다^[3]. 청구서에 원천징수 세액을 적는 것은 떼일 금액과 입금될 금액을 미리 맞춰 두기 위한 관행입니다^[9].

적는다면 합계 아래에 「源泉徴収税額(원천징수 세액)」을, 그 아래에 뺀 뒤의 「差引ご請求金額(차감 청구 금액)」을 두는 것이 일반적입니다^[9]. 세율은 거래처와 확인한 10%나 20.42%이고, 일본 거주자용 10.21%는 쓰지 않습니다^[3].

청구서에 보수 금액과 소비세액을 명확히 구분해 적었다면 보수 금액만 원천징수 대상으로 해도 된다는 취급이 있습니다. 비거주자에게 지급하는 국내원천소득에도 적용됩니다^[14].

다만 저작권의 양도·대여는 양도·대여하는 사람의 주소지로 일본 국내거래인지 판정합니다. 한국에 주소가 있으면 국외거래(国外取引)라 일본 소비세가 붙지 않습니다^[15][16]. 구분할 소비세액이 없으므로 사용료 금액 자체가 원천징수 대상입니다. 주문 제작의 작업 부분을 포함한 소비세 판정은 일본 소비세를 붙여야 할까에서 설명합니다.

외화로 청구했다면 엔화 환산은 원천징수하는 거래처가 합니다. 환산은 원칙적으로 지급기일의 전신환매입률(電信買相場, TTB)로 합니다^[3].

「실수령 ○엔」으로 정한 계약이라면 거래처는 실수령액을 세전 금액으로 역산하고 그 금액을 기준으로 원천징수합니다^[17]. 일본 국세청의 계산 예는 일본 거주자용 세율(10.21%와 2단계 세율)의 경우뿐이고^[18], 20.42%나 10%의 역산식을 보여 주는 자료는 확인되지 않았습니다. 청구 금액은 거래처와 금액을 확인한 뒤 정합니다.

원천징수를 하는 것은 거래처지만, 신고서 기한은 최초 지급일 전날입니다^[6]. 견적이나 계약 단계에서 다음을 거래처와 확인해 둡니다.

• 결과물의 저작권을 양도하는지, 이용을 허락하는지, 둘 다 아닌지. 계약서의 명목이 아니라 내용으로 확인한다^[5]
• 거래처가 원천징수를 하는지. 한다면 세율이 20.42%인지 10%인지^[3]
• 10%로 하려면 신고서를 언제까지, 어떤 절차로 거래처에 건넬지^[6]
• 청구 금액에서 빼는 계약인지, 「실수령 ○엔」 계약인지^[17]

거래처에는 다음과 같은 일본어 문면으로 확인할 수 있습니다. 정해진 문구는 없으므로 거래에 맞게 고쳐 쓰세요. 내용은 「이 보수의 원천징수 취급을 확인하고 싶다, 저작권 대가로 원천징수 대상이면 조세조약 신고서를 최초 지급일 전날까지 귀사를 통해 내고 싶으니 절차와 신고서에 적을 귀사 정보를 알려 달라, 대상이 아니면 그렇다고 알려 달라」입니다.

本件の報酬について、源泉徴収のお取り扱いを確認させてください。
成果物の著作権の譲渡または利用許諾の対価として源泉徴収の対象になる場合は、日韓租税条約の適用を受けるため「租税条約に関する届出書」（様式3）を提出したいと考えております。
届出書は最初のお支払日の前日までに貴社を通じて提出する必要がありますので、ご提出の手順と、届出書に記入する貴社の情報をお知らせいただけますでしょうか。
源泉徴収の対象にならない場合も、その旨をお知らせいただけますと幸いです。